Корректировка таможенной стоимости: как ее оспорить

Почему таможня не принимает заявленную стоимость

Корректировка таможенной стоимости представляет собой процедуру изменения базы для начисления таможенных пошлин и налогов. Формально таможенный орган принимает решение о внесении изменений в декларацию на товары (ДТ), после чего декларанту выставляется требование о доплате платежей. Это решение не является окончательным приговором: арбитражная практика по таможенным спорам складывается преимущественно в пользу добросовестных импортеров.

Базовым принципом таможенного права выступает метод 1 — определение стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами по п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС. Закон прямо предписывает таможенным органам использовать цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате иностранному контрагенту, в максимально возможной степени по п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС. В соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда РФ № 49 само по себе отличие цены декларанта от ценовых ориентиров таможни не доказывает недостоверность сведений.

Претензии проверяющих возникают при невыполнении требований п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС: сведения о стоимости должны быть достоверными, количественно определимыми и подтвержденными документами. Таможенный инспектор оценивает правильность выбора метода, структуру включенных расходов и документальное обоснование каждой цифры по п. 1 ст. 313 ТК ЕАЭС.

На практике инспекторы выделяют 5 распространенных поводов для сомнений:

• Срабатывание профиля риска в системе управления рисками (СУР). Автоматизированная программа сравнивает заявленную стоимость за килограмм или единицу товара со среднестатистическими показателями по единой базе таможенных деклараций и выявляет отклонение в меньшую сторону.
• Невключение сопутствующих затрат в структуру цены. Таможня проверяет, учтены ли расходы по ст. 40 ТК ЕАЭС: транспортировка груза до границы Союза, страхование, погрузочно-разгрузочные работы, роялти и лицензионные платежи за использование товарных знаков, а также стоимость тары и упаковки.
• Взаимосвязь между покупателем и продавцом. В соответствии с п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС вхождение сторон в единый холдинг или наличие общих учредителей обязывает декларанта доказать, что аффилированность не повлияла на установление цены внешнеторговой сделки.
• Несоответствие сведений в товаросопроводительных документах. Расхождения между суммами в инвойсе, спецификации, банковском подтверждении оплаты и прайс-листе поставщика трактуются инспекцией как признак недостоверного декларирования.
• Неопределенность условий поставки и оплаты. Отсутствие точных ссылок на правила Инкотермс, неясный порядок распределения транспортных затрат или отсутствие сроков перечисления денежных средств лишают стоимость признака количественной определенности.

Первые 2 основания успешно снимаются предоставлением первичных договоров и счетов. Обоснование взаимосвязи и устранение противоречий требуют комплексной подготовки экономического и юридического обоснования с расчетом рентабельности поставки.

Запрос документов: что просят и в какой срок

Процедура контроля таможенной стоимости начинается с направления декларанту официального запроса. Инспектор вправе потребовать письменные пояснения о факторах ценообразования, условиях коммерческой сделки и характеристиках ввозимой продукции по п. 2 ст. 313 ТК ЕАЭС.

Перечень запрашиваемых сведений охватывает все стадии исполнения контракта. Инспектор требует внешнеторговый контракт со всеми спецификациями и приложениями, коммерческий инвойс, проформу и упаковочный лист с детализацией веса и артикулов. Обязательно проверяется банковская цепочка: платежные поручения с отметкой об исполнении, выписки по валютному счету и ведомость банковского контроля (ВБК). При постоплате предоставляются документы об открытии кредитной линии или гарантийные письма поставщика.

Для подтверждения рыночного уровня цены запрашивается официальный прайс-лист производителя или продавца, адресованный публичному кругу покупателей, а также экспортная декларация страны отправления с нотариальным переводом. Транспортные расходы подтверждаются договором перевозки и счетом экспедитора с обязательным разделением затрат до границы ЕАЭС и после ее пересечения. Если контракт предусматривает выплату роялти за использование товарного знака, декларант представляет лицензионный договор и расчет лицензионных платежей, относящихся к ввозимой партии.

Реальность ввоза подтверждают бухгалтерские регистры по счету 41 и договоры последующей реализации товаров на внутреннем рынке РФ с калькуляцией торговой наценки. При подготовке ответа необходимо предоставить письменные мотивированные пояснения по каждому пункту запроса без исключения. Если конкретный документ отсутствует у импортера в силу специфики коммерческого оборота, следует прямо указать причину отсутствия и подтвердить ее альтернативными доказательствами: перепиской с контрагентом, регламентами биржевых торгов или отраслевыми отчетами.

Сроки ответа на запрос в период таможенного оформления до выпуска исчисляются часами. Поэтому доказательственный комплект формируется декларантом заблаговременно, до момента подачи декларации на товары.

Обеспечение вместо простоя: как выпустить товар за 1 день

Главная практическая ошибка участника ВЭД — остановка движения груза в ожидании завершения проверки. Законодательство ЕАЭС предусматривает инструмент немедленного выпуска продукции в свободное обращение.

Одновременно с направлением запроса таможенный орган обязан рассчитать размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и уведомить декларанта о возможности выпуска товаров под обеспечение по п. 6 ст. 325 ТК ЕАЭС. В соответствии с главой 10 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ обеспечение предоставляется денежным залогом на единый лицевой счет (ЕЛС) либо безотзывной независимой банковской гарантией.

Экономический анализ требует сопоставления 2 финансовых величин. Первая величина — размер обеспечения, представляющий собой разницу между суммой платежей по цене контракта и суммой по максимальному профилю риска таможни. Вторая величина — прямые убытки от простоя груза: хранение на складе временного хранения (СВХ), аренда контейнеров, демередж, сверхнормативный простой автотранспорта и штрафы российских покупателей за срыв сроков поставки.

Расходы на простой на СВХ в течение нескольких недель почти всегда превышают временное отвлечение средств на обеспечение. Внесение обеспечения позволяет выпустить товар со склада за 1 день и передать его в коммерческий оборот конечному потребителю.

Расчет суммы обеспечения, выполненный инспектором, подлежит проверке. В ряде случаев таможня ошибочно включает в обеспечение полную сумму платежей вместо разницы между ставками. Ошибочный расчет оперативно корректируется подачей заявления, что сохраняет оборотные активы компании.

При успешном подтверждении заявленной стоимости либо признании решения о КТС незаконным в суде денежные средства разблокируются на ЕЛС в полном объеме и могут быть возвращены на расчетный счет или направлены на оплату следующих деклараций.

60 дней после выпуска и 30 на завершение проверки

После выпуска товаров под обеспечение процедура проверки переходит в спокойный режим, позволяющий собрать исчерпывающую доказательную базу.

Импортеру предоставляется ровно 60 календарных дней со дня регистрации декларации на товары для представления запрошенных документов и пояснений по п. 14 ст. 325 ТК ЕАЭС. Срока в 2 месяца достаточно для направления официальных запросов иностранному контрагенту, истребования экспортной декларации из таможенных органов страны вывоза, проведения перевода и нотариального удостоверения документов.

После получения документов у таможенного органа возникает встречный процессуальный срок: проверка должна быть завершена в течение 30 календарных дней со дня представления полного комплекта документов по п. 14 ст. 325 ТК ЕАЭС. Если декларант не представил запрошенные документы, 30-дневный срок отсчитывается со дня истечения 60 дней.

Решение о корректировке не принимается автоматически в день окончания срока. Оценка таможенной стоимости осуществляется по материалам, фактически находящимся в распоряжении инспектора на момент принятия итогового акта. Дополнительные доказательства, представленные с незначительным опозданием до вынесения решения, подлежат обязательному исследованию.

Контроль сроков ведется с даты присвоения номера ДТ. Подача документов на 58–59 день создает риски технических сбоев при регистрации отправлений в ведомственной системе.

Таможенный кодекс сохраняет за инспекцией право проведения контроля таможенной стоимости после выпуска товаров в форме камеральной таможенной проверки в пределах 3 лет по п. 7 ст. 310 ТК ЕАЭС. Защита на постконтроле выстраивается по тем же правилам с подтверждением реальности внешнеторговой сделки.

Как считают корректировку таможенной стоимости: методы 2-6 и откуда берут цену

При невозможности применения метода 1 корректировка таможенной стоимости производится альтернативными методами, которые применяются в строгой последовательной очередности по п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС.

Сначала проверяется метод 2 по стоимости сделки с идентичными товарами по ст. 41 ТК ЕАЭС, где оцениваются товары с одинаковыми физическими свойствами и качеством того же производителя. Затем исследуется метод 3 по стоимости сделки с однородными товарами по ст. 42 ТК ЕАЭС, обладающими схожими компонентами и выполняющими аналогичные функции. Если информации недостаточно, применяются метод 4 вычитания стоимости по ст. 43 ТК ЕАЭС и метод 5 сложения производственных затрат по ст. 44 ТК ЕАЭС. И только при невозможности их использования допускается резервный метод 6 по ст. 45 ТК ЕАЭС.

Таможенные органы часто допускают грубое нарушение: произвольно переходят к резервному методу 6, игнорируя последовательный анализ методов 2–5. Необоснованный пропуск хотя бы 1 метода признается судами безусловным основанием для отмены решения о КТС.

Второй ключевой дефект решений таможни — отсутствие сопоставимости сравниваемых товаров. Инспекция обязана использовать данные о сделках на том же коммерческом уровне и в сопоставимом объеме партии. Сравнение оптовой партии сырья весом 20 тонн с розничной тестовой закупкой весом 200 килограммов признается недопустимым. Разница в цене объясняется предоставлением оптовой скидки, а не занижением таможенной стоимости.

Импортер вправе требовать раскрытия источника ценовой информации. Указание в решении абстрактной контрольной цифры без предоставления сведений о номере сравниваемой декларации, дате ввоза и условиях поставки лишает декларанта возможности представить контраргументы, что влечет отмену акта в судебном порядке.

Штраф от половины до двукратной суммы пошлин

Принятие решения о корректировке влечет не только перерасчет пошлин и НДС. В ряде случаев таможня предпринимает попытку привлечения организации к административной ответственности.

В соответствии с ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ заявление декларантом недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, если это привело к занижению размера таможенных пошлин и налогов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 1/2 до двукратной суммы неуплаченных таможенных платежей с возможной конфискацией товаров. Для должностных лиц компании штраф составляет от 10 000 до 20 000 рублей.

Судебная практика строго разграничивает арифметическую корректировку стоимости и умышленное заявление недостоверных сведений. Если участник ВЭД предоставил подлинные документы по внешнеторговой сделке, а расхождение в оценке стоимости возникло из-за непринятия инспектором метода 1, состав административного правонарушения по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ отсутствует в силу положений ст. 1.5 и ст. 2.1 КоАП РФ.

Если импортер самостоятельно выявил техническую неточность в расчете таможенной стоимости и подал корректировку декларации на товары (КДТ) с уплатой недостающих сумм пошлин до того, как нарушение зафиксировал таможенный орган, административная ответственность не наступает.

Грамотная правовая позиция при проверке исключает риски возбуждения административных дел и защищает руководство компании от персональных штрафов.

3 месяца на суд и приостановление решения

При получении итогового решения о внесении изменений в ДТ законодательство предоставляет импортеру 2 процессуальных механизма защиты:

Первый механизм — подача ведомственной жалобы в вышестоящий таможенный орган (Региональное таможенное управление или ФТС России) по правилам ст. 286 Федерального закона № 289-ФЗ. Ведомственный порядок не облагается государственной пошлиной и позволяет отменить явно незаконные решения при нарушении очередности методов.

Второй механизм — обращение с заявлением в арбитражный суд по правилам главы 24 АПК РФ. Срок подачи заявления об оспаривании ненормативного правового акта таможенного органа составляет ровно 3 месяца со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав по ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Одновременно с подачей заявления в суд юристы заявляют ходатайство о применении обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения по ч. 3 ст. 199 АПК РФ. Удовлетворение ходатайства блокирует безакцептное списание доначисленных сумм с ЕЛС декларанта и защищает банковские счета от требований таможни до вступления судебного акта в силу.

В арбитражном процессе бремя доказывания законности принятого решения о КТС возлагается на таможенный орган по ч. 5 ст. 200 АПК РФ. Если декларант подтвердил реальность оплаты и сопоставимость условий сделки, а таможня не обосновала причины отклонения метода 1, суд признает решение недействительным и обязывает таможню вернуть излишне взысканные денежные средства.

Порядок взаимодействия с надзорными инстанциями представлен в разделе о спорах с государственными органами, а интересы участников ВЭД защищают профильные юристы по таможенным спорам.

Что собрать заранее: 7 документов под проверку таможенной стоимости

Для гарантированной защиты таможенной стоимости сформируйте отдельное досье по каждой внешнеторговой поставке до подачи декларации:

• Контракт с детальным разделом о ценообразовании. Текст соглашения должен содержать прозрачные формулы расчета стоимости, порядок согласования скидок и фиксацию базиса поставки по Инкотермс.
• Официальный прайс-лист производителя. Документ должен быть заверен печатью экспортера и адресован открытому кругу покупателей на мировом или региональном рынке.
• Экспортная декларация страны отправления. Официально зарегистрированная декларация страны вывоза с нотариальным переводом служит главным подтверждением заявленной стоимости для суда.
• Полная банковская цепочка платежей. Заявления на перевод валюты, мемориальные ордера, выписки по счету и актуальная ведомость банковского контроля.
• Договор международной перевозки с детализацией тарифа. Счет перевозчика с четким разделением стоимости доставки груза до таможенной границы Союза и после ее пересечения.
• Документальное обоснование коммерческих скидок. Деловая переписка, протоколы согласования договорной цены, расчет скидки за объем оптовой партии или особые условия предоплаты.
• Документы реализации партии на территории РФ. Договоры поставки с российскими контрагентами, товарные накладные, счета-фактуры и отчеты о формировании оптовой наценки.

Юристы компании «Юристы для Бизнеса» имеют более 100 побед в арбитражных судах по делам о защите таможенной стоимости, мы выигрываем 90–95 % дел против таможенных органов. Наше ключевое направление работы — споры по корректировке таможенной стоимости.

Разберем вашу ситуацию на консультации: проведем аудит внешнеторгового контракта, проверим расчет обеспечения, подготовим доказательственный пакет для таможни и добьемся отмены решения о КТС с возвратом излишне уплаченных платежей.